Резервные требования

Определение категории качества ссуды или изменение категории качества ссуды по уже действующим договорам (классификация (реклассификация) ссуды)

В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:

I (высшая) (стандартные ссуды) — отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II (нестандартные ссуды) — умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20%);

III (сомнительные ссуды) — значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%);

IV (проблемные ссуды) — высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%);

V (низшая) (безнадежные ссуды) — отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды.

Ссуда может быть классифицирована в иную категорию качества, чем это описано выше, при наличии информации об иных существенных факторах. В этом случае банк принимает решение о классификации ссуды в более низкую или в более высокую категорию качества, чем это предусмотрено таблицей 1 к п. 3.9.4 Положения N 254-П.

К иным существенным факторам, которые могут повлиять на принятие банком решения о классификации ссуд в более низкую или более высокую категорию качества, чем это предусмотрено законодательно, относятся факторы, поименованные в п. п. 3.9.2 и 3.9.3.

При оценке ссуды с учетом иных существенных факторов банк вправе повысить категорию качества ссуды не более чем на одну категорию качества по сравнению с предусмотренной для соответствующей ссуды в таблице 1 к п. 3.9.4 Положения N 254-П.

Решение о признании обслуживания долга хорошим по реструктурированным ссудам может быть принято, если платежи по ним осуществляются своевременно и в полном объеме, а финансовое положение заемщика в течение последнего завершенного и текущего года оценивалось не хуже чем среднее в соответствии с п. 3.3 Положения N 254-П, а по ссудам, выданным банком заемщику для погашения долга по ранее предоставленной ссуде, — если финансовое положение заемщика в течение последнего завершенного и текущего года оценивалось не хуже чем среднее.

В случае когда размер ссуд составляет 1% или менее от величины собственных средств (капитала) банка, решение о признании обслуживания долга хорошим по реструктурированным ссудам, а также по ссудам, предоставленным банком заемщику для погашения долга по ранее предоставленной ссуде, должно быть принято уполномоченным органом банка и документально оформлено.

Документально оформленное решение должно быть включено в досье заемщика, а информация о принятии такого решения должна быть представлена банком в территориальное учреждение Банка России одновременно с формой отчетности 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации», установленной Указанием Банка России от 12.11.2009 N 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

Ссуды, отнесенные ко II — V категориям качества, являются обесцененными.

При определении категории качества учитывается соотношение финансового положения и качества обслуживания долга заемщика (см. табл. 1).

Таблица 1

Раздел 3. Сведения о величине отдельных видов активов, условных обязательств кредитного характера и величине сформированных резервов на возможные потери

Подраздел 3.1 Информация о величине резервов на возможные потери по ссудам и иным активам

Подраздел 3.3. Информация о ценных бумагах, права на которые удостоверяются депозитариями, резервы на возможные потери по которым формируются в соответствии с Указанием Банка России № 2732-У

Теория и практика применения залоговых дисконтов

Залоговый дисконт представляет собой способ минимизации кредитных рисков в случае обращения взыскания на заложенное имущество. Как правило, его размер определяется видом имущества и характеризует степень его ликвидности. Каждый банк самостоятельно разрабатывает размеры дисконтов для того или иного вида обеспечения, учитывая такие объективные факторы, как потенциальный рынок, спрос на аналогичные объекты, возможные сроки реализации и др. Согласно Методическим рекомендациям «Оценка имущественных активов для целей залога», рекомендованным к применению Решением совета АРБ от 02.04.2009, при принятии решения о стоимости предмета залога банку необходимо руководствоваться такой оценочной информацией, как:

• ликвидность;
• значимость (существенность) актива для бизнеса собственника;
• прогноз изменения стоимости предмета залога во времени;
• определение размера издержек, сопряженных с процессом обращения взыскания на предмет залога, и др.

В качестве примера можно привести следующие размеры дисконта:

• для обеспечения I категории качества дисконты варьируются от 0 до 10%;
• для обеспечения II категории качества:

1. ценные бумаги эмитентов ценных бумаг, прошедших процедуру листинга и допущенных к обращению организатором торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации или стран, входящих в группу развитых стран, — от 0 до 15%;
2. залог векселей в части суммы, обеспеченной авалем (акцептом), — от 0 до 15%;
3. залог ценных бумаг, эмитированных юридическими лицами, если рентабельность капитала указанных юридических лиц за последний год составляет не менее 5%, — от 0 до 15%;
4. гарантии (банковские гарантии) и поручительства (применительно к векселям — авали и (или) акцепты) лиц при условии, что финансовое положение гаранта (поручителя) оценивается как хорошее в соответствии с методикой банка, — от 0 до 15%;
5. залог имущества (за исключением недвижимого имущества) и имущественных прав при наличии устойчивого рынка указанных предметов залога и (или) иных достаточных оснований считать, что соответствующий предмет залога может быть реализован в срок, не превышающий 180 календарных дней со дня возникновения основания для обращения взыскания на залог, при условии, что юридическая документация в отношении залоговых прав кредитной организации оформлена таким образом, что в ней не содержится условий, препятствующих реализации залоговых прав и (или) предмета залога, — от 20 до 50% и др.

Понятно, что стоимость залога — величина относительная и варьируется в зависимости от вида обеспечения, расходов на реализацию, наличия аналогичных объектов на рынке, сроков экспозиции, стабильности цен и др. В результате оценки указанных факторов рыночная стоимость будет уменьшена на величину дисконта, что позволит определить справедливую стоимость залога, которая в наибольшей мере будет отражать такую его цену, по которой банк (выступающий залогодержателем), являясь продавцом имущества, имея полную информацию о стоимости имущества и не обязанный его продавать, согласен был бы его продать, а покупатель, имеющий полную информацию о стоимости указанного имущества и не обязанный его приобрести, согласен был бы его приобрести в разумно короткий срок, не превышающий 180 календарных дней (далее — справедливая стоимость залога).

В общем случае залоговый дисконт помогает определить наиболее вероятную цену имущества, реализуемого в условиях сокращенного срока экспозиции, и учитывает вероятные расходы банка при его реализации. К таким расходам можно отнести: расходы, связанные с судебными издержками, сохранностью имущества, его содержанием, а также расходы по погашению задолженности залогодателя по связанным с этим имуществом налогам, сборам или коммунальным платежам.

Отдельные показатели по сгруппированным в портфели однородным требованиям и ссудам, предоставленным физическим лицам

Примечание:
— РВПС — резервы на
возможные потери по ссудам.
— По форме 0409115
«Информация о качестве активов кредитной организации».
— В таблицу
не включена информация о качестве ссуд физическим лицам, оцениваемых в целях
создания РВПС на индивидуальной основе.

Отражение рассчитанного резерва в бухгалтерском учете банка

Учет резервов на возможные потери по ссудам производится в соответствии с требованиями Положения N 385-П.

Сформированный резерв отражается в бухгалтерском учете банка в день выдачи ссуды проводкой на сумму рассчитанного резерва:

Д-т 70606 «Расходы» (символ 25302)

К-т счета резерва

(в разрезе кредитных договоров).

В случае погашения основного долга либо его части резерв должен быть восстановлен на доходы в части, соответствующей погашаемому долгу (в сумме, равняющейся разнице между ранее созданным резервом и вновь рассчитанным):

Д-т счета резерва

(в разрезе кредитных договоров)

К-т 70601 «Доходы» (символ 16305).

В случае классификации ссуды в более низкую или в более высокую категорию качества уточнение размера резерва в бухгалтерском учете производится одним из двух вариантов, установленных банком в своих внутренних документах:

восстановление резерва в случае классификации ссуды в более высокую категорию качества (например, из III во II):

1-й вариант:

сумма на разницу между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного:

Д-т счета резерва

(в разрезе кредитных договоров)

К-т 70601 «Доходы» (символ 16305);

2-й вариант:

на сумму ранее созданного резерва полностью:

Д-т счета резерва

(в разрезе кредитных договоров)

К-т 70601 «Доходы» (символ 16305);

на сумму вновь рассчитанного резерва полностью:

Д-т 70606 «Расходы» (символ 25302)

К-т счета резерва

(в разрезе кредитных договоров);

формирование резерва в случае классификации ссуды в более низкую категорию качества (например, из II в III):

1-й вариант:

на разницу между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного:

Д-т 70606 «Расходы» (символ 25302)

К-т счета резерва

(в разрезе кредитных договоров);

2-й вариант:

на сумму ранее созданного резерва полностью:

Д-т счета резерва

(в разрезе кредитных договоров)

К-т 70601 «Доходы» (символ 16305);

на сумму вновь рассчитанного резерва полностью:

Д-т 70606 «Расходы» (символ 25302)

К-т счета резерва

(в разрезе кредитных договоров).

Резервы на возможные потери по ссудам в бухгалтерском учете

Резервы на возможные потери по ссудам обычно учитываются в балансе банка , который может увеличиваться на сумму резерва на возможные потери по ссудам или уменьшаться на сумму чистых списаний каждый квартал.

Резервы на возможные потери по ссудам постоянно создаются для обновления оценок и расчетов на основе статистических данных о дефолтах клиентов банка.Эти оценки рассчитываются на основе средних исторических показателей дефолта по разным уровням заемщиков.Убытки по кредитам из-за просроченных платежей и сборов также включаются в оценку резерва на возможные потери по ссудам и рассчитываются с использованием аналогичной методологии, которая учитывает предыдущую статистику платежей кредитных клиентов банка.2

В целом, откладывая резервы на возможные потери по ссудам и постоянно обновляя оценки с помощью резервов на возможные потери по ссудам, банки могут гарантировать, что они представляют точную оценку своего общего финансового положения. Это финансовое положение часто публикуется в ежеквартальной финансовой отчетности банка.

Предоставленные физическим лицам ссуды, по которым срок платежа наступил в отчетном периоде, включая непогашенные в установленный договором срок

млн руб.

О доле предоставленных физическим лицам ипотечных ссуд, не погашенных в
установленный договором срок, в феврале 2017 года

Бухгалтерский и налоговый учет

В ситуациях, когда расчетная величина резервного фонда оказалась меньше, чем объем фактически произведенных в резерв отчислений, разница в значениях выделяется и переносится на доходные статьи деятельности. При очередной операции по оценке уровня риска ссуды категория кредита может быть изменена. В этом случае осуществляется реклассификация долга. Она является основанием для доначисления резерва или уменьшения его размера. Альтернативный способ – списать всю сумму резервного фонда по конкретной задолженности на доходы банка и сформировать гарантийный запас денег в обновленном объеме.

К СВЕДЕНИЮ! Способ отражения корректировок по величине резервов должен быть закреплен локальными документами финансового учреждения.

В отчетных формах банковскими структурами должна раскрываться информация о выданных новых кредитах, фактах списания безнадежных долгов, уровне погашения действующих обязательств клиентами, случаях реклассификации ссуд. Размер резервных фондов определяется в целом по банку, включая ресурсы филиальных подразделений.

Отображение информации о резервах по ссудам в бухгалтерском учете осуществляется по правилам, утвержденным Положением от 27.02.2017 г. под № 579-П. Планом счетов предусмотрено несколько субсчетов для систематизации данных о резервных средствах. Движение по этим счетам оказывает комплекс операций по начислению, увеличению резервов, восстановлению внесенных в них ранее сумм с последующим отнесением на доходные статьи.

Счета, на которых систематизируются данные по резервам возможных ссудных потерь, относятся к группе пассивных. Процесс формирования резерва отображается при помощи кредитовых оборотов, дебетовое движение показывает уменьшение созданного фонда за счет переоценки качества кредитов или списания безнадежных долгов. При помощи аналитического учета банки создают информационную базу по резервам, формируемым в разрезе каждого клиента и с разбивкой на договоры или портфели однородных обязательств.

Ст. 297.3 НК РФ регламентированы вопросы налогового учета этого типа резервов кредитных структур. Производимые отчисления записываются в расходы организации. Эти затраты признаются как часть внереализационных издержек. После списания с баланса признанного безнадежным долга проценты по кредиту прекращают начисляться. Если величина зарезервированных средств по итогам налогового периода не была использована банком в полном объеме, то остаток переносится на следующий год. Размер нового резерва должен корректироваться на остатки предыдущих лет, которые могут входить в состав текущих резервных фондов.

Раздел 3. Сведения о величине отдельных видов активов, условных обязательств кредитного характера и величине сформированных резервов на возможные потери

Подраздел 3.1 Информация о величине резервов на возможные потери по ссудам и иным активам

Подраздел 3.3. Информация о ценных бумагах, права на которые удостоверяются депозитариями, резервы на возможные потери по которым формируются в соответствии с Указанием Банка России № 2732-У

Размер расчетного резерва

Размер расчетного резерва определяется исходя из результатов классификации ссуды. Размеры расчетного резерва в зависимости от качества ссуды приведены в табл. 7.2.

Таблица 7.2. Величина расчетного резерва по классификационным ссудам

По ссудам, отнесенным ко II-V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества.

Под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения.

К обеспечению I категории качества могут быть отнесены:

• залог, если в качестве предмета залога выступают: котируемые ценные бумаги государств, если указанные государства имеют инвестиционный рейтинг не ниже «ВВВ» по классификации S&P (Standard & Poor’s) и не ниже аналогичного по классификациям «Fitch IВСА», «Moody’s», а также ценные бумаги центральных банков этих государств;
• облигации Банка России;
• ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Российской Федерации;
• векселя Министерства финансов Российской Федерации;
• гарантийный депозит (вклад);
• гарантия Российской Федерации, банковская гарантия Банка России;
• поручительства юридических лиц с высоким инвестиционным рейтингом.

К обеспечению II категории качества могут быть отнесены:

• залог ценных бумаг, векселей, если они не могут быть отнесены к I категории качества;
• залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества и оборудования, залог сырья, материалов, готовой продукции, товаров и т.д. при наличии устойчивого рынка указанных предметов залога.

При наличии обеспечения I и II категории качества минимальный размер резерва определяется по следующей формуле:

• — минимальный размер резерва. Резерв, формируемый кредитной организацией, не может быть меньше минимального размера резерва;
• — размер расчетного резерва;
• — коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества () принимается равным единице (1.0). Дня обеспечения II категории качества () принимается равным 0,5;
• Об_i; — стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения);
• Ср — величина основного долга по ссуде.

Если k_i * Об_i > Сp, то принимается равным нулю (0).

С учетом оценки состояния перспектив реализации предметов залога (обращения взыскания на гаранта (поручителя, авалиста (акцептанта) формируемый кредитной организацией резерв может быть больше, чем определенный в соответствии с настоящим пунктом минимальный размер резерва.

Списание кредитной организацией нереальных для взыскания ссуд, в том числе объединенных в портфель однородных ссуд, осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде.

Одновременно кредитной организацией списываются относящиеся к нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты.

Что такое Резерв на возможные потери по ссуде?

Резерв на возможные потери по ссудам – ​​эторасходыв отчете о прибылях и убытках, зарезервированные в качестве резерва на непогашенные ссуды и выплаты по ссудам.Этот резерв используется для покрытия различных видов потерь по ссудам, таких как просроченные ссуды , банкротство клиентов и ссуды с пересмотренными условиями, по которымвыплаты ниже, чем предполагалось ранее.Затем резервы на возможные потери по ссудам добавляются к резервам на возможные потери по ссудам -статье баланса, которая представляет собой общую сумму потерь по ссудам за вычетом ссуд компании.12

Ключевые моменты

• Резерв на возможные потери по ссудам – ​​это расходы в отчете о прибылях и убытках, зарезервированные для покрытия непогашенных ссуд и платежей по ссудам.
• Банки должны учитывать возможные дефолты по ссудам и расходы, чтобы гарантировать, что они представляют точную оценку своего общего финансового состояния.
• Резервы на возможные потери по ссудам добавляются к резервам на возможные потери по ссудам, в балансовой статье указываются общие потери по ссудам.

Концепция качества обслуживания долга (КОД)

Сначала выясняется, выполняются ли условия отнесения КОД к «хорошему» (п. 3.7.1). Далее проверяется обратная сторона. Условия меняются на противоположные и проверяется «плохое» значение КОД (п. 3.7.2). Оба теста должны дать положительное значение. Если не выполняется п. 3.7.1, то присваивается средняя оценка. Если не выполняется п. 3.7.2 – неудовлетворительная.

КОД признается хорошим, если:

• платежи по выплате долга и процентов перечисляются своевременно, в полном объеме;
• имеет место единичный случай просрочки оплаты за последние 180 к. д., в т. ч.:

– по ссудам для юр. лиц, – до 5 дней включительно;

– по ссудам для физ. лиц, – до 30 дней включительно.

КОД признается средним, если:

• платежи осуществляются за счет залоговых средств или имущества;
• ссуда реструктурирована (изменены условия первоначального договора);
• имеются просрочки за последние 180 дней продолжительностью до 30 к. д. (юр. лиц) и 60 к. д. (физ. лиц) включительно.
• ссуда предоставлена заемщику для погашения долга по ранее полученному кредиту либо организация приняла риски потерь денежных средств.

КОД признается плохим, если:

• имеются просрочки платежи в течение полугода более 30 (юр. лиц) и 60 (физ. лиц) дней включительно;
• после реструктурирования ссуды финансовое положение заемщика не изменилось;
• займ предоставлена для погашения ранее полученного кредита.

Раздел «Справочно»

• Информация о движении резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности.
• 1 Формирование (доначисление) резерва в отчетном периоде (тыс. руб.), всего 5 939 444
• в том числе вследствие:
• 1.1 выдачи ссуд 2 564 879
• 1.2 изменения качества ссуд 3 374 565
• 1.3 изменения официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного Банком России,
• 1.4 иных причин
• 2 Восстановление (уменьшение) резерва в отчетном периоде (тыс. руб.), всего 5 476 392
• в том числе вследствие:
• 2.1 списания безнадежных ссуд 4 110
• 2.2 погашения ссуд 1 856 738
• 2.3 изменения качества ссуд 3 615 544
• 2.4 изменения официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного Банком России,
• 2.5 иных причин

Определение расчетного резерва

Расчетный резерв — сумма, рассчитанная в процентном соотношении от суммы основного долга по ссуде, отражающая числовую величину потерь банка по данной ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении порядка оценки факторов, влияющих на кредитный риск (финансовое положение заемщика и обслуживание долга по ссуде), без учета обеспечения по ссуде.

Процентное соотношение зависит от категории качества, в которую классифицирована ссуда (см. табл. 2).

Таблица 2

В связи с тем что процент резервирования по ссудам, относящимся ко II — IV категориям качества, имеет интервальные значения, уточнение размера процента резервирования данных категорий качества с учетом факторов кредитного риска производится на основе методик, принятых каждым банком.

Изменения в порядке формирования резервов по ссудам для малого и среднего предпринимательства

Изменения в части формирования резерва по портфелю однородных ссуд, каждая из которых незначительна по величине, произошли следующие: с 1 до 5 млн руб. увеличен критерий размера ссуды для группировки в портфель.

Изменения, позволяющие не исключать ссуду из портфеля однородных ссуд, заключаются в следующем. В случае ухудшения оценки финансового положения заемщика до плохого включительно кредитная организация вправе не исключать из соответствующего портфеля ссуду величиной до 1 млн руб., предоставленную физическому лицу (кроме ипотечной жилищной ссуды), либо ссуду величиной до 5 млн руб., предоставленную субъекту малого и среднего предпринимательства, а также ипотечную жилищную ссуду величиной до 6 млн руб., предоставленную физическому лицу.

В соответствии с п. 5.1 Положения N 254-П самостоятельным признаком однородности ссуд не может быть указание на связанность с банком. В связи с этим возникает вопрос: может ли быть сформирован портфель однородных ссуд по сотрудникам банка? Согласно положениям Инструкции Банка России от 03.12.2012 N 139-И «Об обязательных нормативах банков» к связанным с кредитной организацией лицам относятся физические и юридические лица, которые могут воздействовать на принимаемые кредитной организацией решения об осуществлении сделок, несущих кредитный риск (выдаче кредитов, гарантий и т.д.), включая существенные условия сделок, а также лица, на принятие решения которыми может оказывать влияние кредитная организация. К связанным с кредитной организацией лицам могут в том числе относиться: аффилированные лица; не относящиеся к аффилированным лицам акционеры (участники), которые имеют право распоряжаться 5% голосующих акций (долей участия) кредитной организации и более, и их аффилированные лица. Необходимо отметить, что не все сотрудники кредитной организации способны оказывать воздействие на принимаемые кредитной организацией решения, поэтому факт работы сотрудника в банке еще не говорит о его связанности с банком. Соответственно, портфель однородных ссуд по сотрудникам, не имеющим возможности оказывать влияния на решения, принимаемые органами управления банка, может быть сформирован.

Раздел 3. Сведения о величине отдельных видов активов, условных обязательств кредитного характера и величине сформированных резервов на возможные потери

Подраздел 3.1 Информация о величине резервов на возможные потери по ссудам и иным активам

Подраздел 3.3. Информация о ценных бумагах, права на которые удостоверяются депозитариями, резервы на возможные потери по которым формируются в соответствии с Указанием Банка России № 2732-У

РВПС

Резерв формируется с целью минимизации потерь от обесценивания кредитов. Если плательщик не сможет выполнить обязательства, то образовавшаяся задолженность не должна стать критической для банка. При выдаче ссуды всегда есть вероятность ее неуплаты. Банк не имеет возможности в момент подписания договора определить день возврата долга в полном объёме. Сформированные резервы частично компенсируют этот кредитный риск, создают банку стабильные условия осуществления деятельности. Источником их образования являются отчисления на расходы. В БУ создание РВПС отражается как расходы, а его восстановление в результате погашения кредитов или снижения ставки резерва — как поступления.

От: admin

Эта тема закрыта для публикации ответов.